1. Le compte de résultat différentiel
Voyons en premier lieu la définition d’un compte de résultat différentiel, ses particularités et sa fonction.
Définition
Le compte de résultat différentiel est un état du contrôle de gestion mettant en évidence la marge dégagée sur les coûts opérationnels (charges variables). Il permet de déterminer par la suite le seuil de rentabilité d’une société.
Ce tableau vous informe si la marge sur coûts variables parvient à couvrir les coûts fixes. Il sert aussi à identifier exactement la part de richesse générée (bénéfice).
Application
Ce tableau de compte de résultat différentiel constitue un outil important en termes de gestion prévisionnelle, car il vous donne la possibilité de :
- prévoir le niveau d’activité à atteindre pour couvrir les charges structurelles fixes ;
- évaluer la contribution de chaque produit, service ou bien au résultat obtenu ;
- réaliser des prévisions financières.
À partir de cet état financier, on peut calculer la marge sur coûts variables, le seuil de rentabilité et la marge de sécurité.
- Marge sur coûts variables = Chiffre d’affaires - Coûts variables
- Seuil de rentabilité = Charges fixes / [Marge sur coûts variables / Chiffre d’affaires]
- Marge de sécurité = Chiffre d’affaires - Seuil de rentabilité
La marge de sécurité correspond à la part du chiffre d’affaires qui peut être retirée sans causer des pertes pour la société.
2. Le compte de résultat prévisionnel
Découvrez en deuxième lieu la définition d’un compte de résultat prévisionnel, ses caractéristiques et son utilité.
Définition
Le compte de résultat prévisionnel constitue un document financier présentant le niveau de l’activité économique d’une entreprise sur un exercice comptable. Cet état prévisionnel regroupe les produits et les charges, en vue d’en dégager un résultat positif ou négatif.
Le comptable doit utiliser des données « hors taxes » pour l’établir. Si l’entreprise n’est pas redevable de la TVA, on peut construire un compte de résultat prévisionnel TTC.
Application
Les données essentielles qui doivent figurer dans un tableau de compte de résultat prévisionnel sont :
- le chiffre d’affaires prévisionnel ;
- les charges d’exploitation prévisionnelles ;
- les charges financières prévisionnelles ;
- les impôts et taxes prévisionnels ;
- les amortissements prévisionnels.
Vous devrez effectuer une étude de marché, afin de calculer le chiffre d’affaires prévisionnel sur une année (les ventes que l’entreprise pourrait réaliser annuellement).
Notons que le compte de résultat prévisionnel sert également à obtenir des agglomérats comptables importants, notamment :
- le résultat d’exploitation ;
- le résultat financier ;
- le résultat courant ;
- le résultat exceptionnel (occasionnellement) ;
- le résultat net.
En réalité, il est quasiment rare de faire apparaître des produits et charges exceptionnels lors de l’écriture comptable de cet état financier, du fait de la difficulté à les estimer au préalable.
3. Comment bien les différencier ?
Afin de mieux comprendre la différence entre le compte de résultat différentiel et le compte de résultat prévisionnel, découvrez ci-après des illustrations.
Exemple de compte de résultat différentiel
Voici un exemple de compte de résultat différentiel :
Le compte de résultat détaillé d’une entreprise commerciale se présente comme suit :
Poste Montant
Chiffre d’affaires 1 500 000
Achats de marchandises 600 000
Loyers immobiliers 200 000
Frais de déplacements 30 000
Charges de personnel 300 000
Frais bancaires 40 000
Impôts et taxes 60 000
Résultat 270 000
Voici son tableau d’affection issu du compte de résultat simplifié ci-dessus :
Libellé Solde Ventilation
Charges variables Charges fixes
Achats de marchandises 600 000 600 000 0
Loyers immobiliers 200 000 0 200 000
Frais de déplacements 30 000 15 000 15 000
Charges de personnel 300 000 0 300 000
Frais bancaires 40 000 28 000 12 000
Impôts et taxes 60 000 0 60 000
TOTAL 1 230 000 645 000 585 000
Remarque : la moitié des frais de déplacements est liée à l’activité et l’autre moitié constitue une charge fixe. 70 % des frais bancaires sont liés aux ventes de marchandises de cette entreprise.
À partir de ce tableau d’affectation, vous pouvez construire le compte de résultat différentiel :
Poste Montant % du chiffre d’affaires
Chiffre d’affaires 1 500 000 100 %
Coûts variables 645 000 43 %
Marge sur coûts variables 855 000 57 %
Charges fixes 585 000 39 %
Résultat 270 000 18 %
Le seuil de rentabilité (SR) est donc : 585 000 / [855 000 / 1 500 000] = 1 036 315 euros. Lorsque ce SR est atteint, cette entreprise aura un résultat nul.
4. Conclusion
Le compte de résultat différentiel et le compte de résultat prévisionnel sont deux documents comptables bien différents. Le premier est utilisé pour déterminer le seuil de rentabilité et la marge de sécurité pour une entreprise. Le deuxième, par contre, sert à présenter les produits et les charges d’une entreprise sur un exercice comptable. C’est l’un des documents financiers à fournir dans un business plan.
